Главная

Налоговый Кодекс

НДС

Ответственность главного бухгалтера

Кассовая дисциплина.РРО

Налог на доходы физлиц

Единый Социальный взнос

Налог на прибыль

Частный предприниматель

Инвентаризация

Отдел кадров

Исправляем ошибки

Частный преприниматель

Операции и их отражение в учете

ГСМ на предприятии

Для отдыха:

Знаменитости

Готовим быстро и вкусно

Рецепты с пошаговым фото

Новые статьи:


Инвентаризация.Нарушения.Что делать?

Основные средства.Приобретение.


Обратная связь





ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. ПРИОБРЕТЕНИЕ.ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ, ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ


Документальное оформление

Какие документы надо получить от поставщика


Покупка объектов основных средств (далее-ОС) оформляется договором купли-продажи. Такой договор заключается по правилам, предусмотренным гл. 54 Гражданского кодекса (далее – ГК) и § 1 гл. 30 Хозяйственного кодекса (далее – ХК), а для земельных участков – гл. 20 Земельного кодекса (далее – ЗК).

Главное, что вам надо знать: • договор на покупку любых ОС заключается в письменной форме; • договор на покупку недвижимости (например, земельного участка, участка недр, многолетних насаждений, зданий, сооружений) подлежит нотариальному удостоверению (ст. 657 ГК); кроме того, потребуются документы, удостоверяющие право собственности продавца на объект продажи.

В договоре купли-продажи должны быть зафиксированы существенные условия (без наличия таких условий договор будет считаться незаключенным). Таких условий всего три: Предмет договора – название приобретаемого имущества. Но для удачной покупки одного названия мало. В договор стоит включить информацию о качестве имущества, наличии подтверждающих качество документов (например, сертификат соответствия), а также сведения о том, каким ДСТУ или ТУ и т. п. должен соответствовать приобретаемый объект ОС. А если вы покупаете, например, оборудование, то нужно, чтобы в договоре были предусмотрены гарантийный срок и условия гарантийного обслуживания. Все эти условия относятся к предмету договора. Они не являются существенными, но без них вы рискуете купить кота в мешке.

Цена договора – устанавливается по соглашению сторон, за исключением случаев, когда цены регулируются государством (ст. 632 ГК). Цена договора, сторонами которого выступают резиденты (отечественные контрагенты), должна быть указана в гривнях, если иное не предусмотрено нормативными документами, Цена во внешнеэкономических договорах (когда ваш контрагент – нерезидент) устанавливается в инвалюте. В какой именно инвалюте – решают стороны (ч. 2 ст. 189 ХК; письмо Минэкономики от 02.09.14 г. № 3723-08/30327-07).

Срок договора – время, в течение которого существуют хозяйственные обязательства сторон договора.

Какие документы надо иметь при покупке в розницу


Если вы приобретаете объект ОС в розницу (например, компьютер), то документ под названием «договор» с продавцом не составляется. Однако вы получаете на руки письменные документы, подтверждающие фактическое исполнение договора и содержащие все существенные условия: • чек об оплате в котором содержится информация о точном наименовании объекта и его стоимости; • гарантийный талон; • техническую документацию и другие предусмотренные законодательством документы для отдельных товаров.

Какие внутренние документы следует оформить при вводе объекта ОС в эксплуатацию


После приобретения и доставки на предприятие объект ОС не должен остаться без вашего внимания. Надо контролировать его сохранность и использование по назначению. С этой целью необходимо оформлять такие первичные документы: • приказ (решение) руководителя о зачислении на баланс предприятия и вводе в эксплуатацию приобретенных (переведенных из состава запасов) объектов по местам их эксплуатации, с указанием цели использования (для производственных или непроизводственных нужд); • Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № ОЗ-1 – составляется на основании приказа руководителя, указывается срок эксплуатации и метод амортизации по каждому из введенных в эксплуатацию объектов; • Инвентарная карточка учета основных средств типовой формы № ОЗ-6; • Опись инвентарных карточек по учету основных средств типовой формы № ОЗ-7 – записи в ней ведутся в разрезе классификационных групп (видов) ОС и др. Указанные типовые формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 (далее – Приказ № 352).

Что делать, если типовая форма первичного документа не содержит нужных предприятию реквизитов?


Каждое предприятие определяет для себя необходимый перечень первичных документов. В этот перечень можно включить как утвержденные типовые формы, так и «самодельные», то есть разработанные предприятием самостоятельно под условия своей деятельности, удобные для применения. В приказе об учетной политике надо указать, что первичные документы разработаны самостоятельно исходя из специфики деятельности предприятия, с целью обеспечить достоверный учет ОС. С порядком оформления таких первичных документов можно ознакомиться в Приказе № 352. В наших следующих консультациях будут показаны образцы заполнения таких документов.

Формирование первоначальной стоимости

Приобретенный объект ОС приходуется на баланс по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость купленного объекта ОС вы должны сами сформировать из расходов, которые пришлось понести предприятию в связи с такой покупкой (п. 8 П(С)БУ 7). Расходы на приобретение объекта ОС отражаются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

Расходы, которые можно включить в первоначальную стоимость купленного объекта ОС:

1. Сумма, уплаченная поставщику (без НДС и других косвенных налогов – если они возмещаются вашему предприятию; вместе с НДС и другими косвенными налогами – если они не возмещаются вашему предприятию). 2. Регистрационные сборы (в т. ч. на регистрацию автомобиля в органах ГАИ, сбор за первую регистрацию транспортного средства), госпошлина и аналогичные платежи (например, уплата пенсионного сбора при покупке легкового автомобиля в размере 5 % его стоимости без учета НДС), которые были уплачены в связи с приобретением прав на объект ОС. 3. Ввозная пошлина (при импорте ОС). 4. Сумма страхования рисков при доставке ОС. 5. Стоимость транспортировки, установки, монтажа и наладки ОС (независимо от того, выполнены такие работы собственными силами вашего предприятия или с привлечением сторонних организаций). 6. Другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расшифровку таких расходов ни один нормативный документ не дает, поэтому сюда предприятие самостоятельно относит (полностью или частично) все виды расходов, которые подходят под эту трактовку). 7. Финансовые расходы (проценты за кредит)-исключительно для квалификационных активов (отражаются вместе с другими перечисленными выше расходами по дебету счета 15) по правилам П(С)БУ 31 «Финансовые расходы». В других случаях финансовые расходы, которые возникают, если объект ОС куплен за кредитные средства, не включаются в его первоначальную стоимость. Дадим пояснения к перечню расходов, формирующих первоначальную стоимость.

Что такое косвенный налог?

Косвенный налог – это налог в виде надбавки к цене (например, НДС). Для наглядности поясним подробнее, что делать с уплаченной поставщику суммой НДС, которая сидит в цене объекта ОС. Если ваше предприятие: • имеет право на возмещение НДС из бюджета (плательщик НДС) – тогда по дебету счета 15 вы отражаете сумму платежа поставщику без НДС. А сумму НДС включаете в налоговый кредит и отражаете по дебету субсчета 641. То есть относите на расчеты с бюджетом; • не имеет права на возмещение НДС из бюджета (неплательщик НДС) – тогда вы отражаете по дебету счета 15 сумму платежа поставщику включая НДС.

Как определить, является объект ОС, приобретенный на заемные средства, квалификационным активом или нет (чтобы правильно отражать проценты в учете)?


Квалификационным называется актив, создание которого требует существенного времени (п. 3 П(С)БУ 31). Существенным временем считается период, составляющий более 3 месяцев (п. 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Минфина от 01.11.10 г. № 1300). К квалификационным активам, относятся: • запасы, если их изготовление занимает более трех месяцев – допустим, незавершенное производство (например, производство коньяка, требующее несколько лет или месяцев технологической выдержки); • дома, строения, сооружения; • многолетние насаждения (их выращивание требует времени); • инвестиционная недвижимость, требующая реконструкции и т. п. (например, здание требует достройки и/или проведения других существенных улучшений). В тех отчетных периодах, когда предприятие «доводит до ума» такой объект (т. е. до состояния, в котором объект будет пригоден для использования в запланированных целях), он считается квалификационным активом. И если для создания объекта брался кредит, то расходы на уплату процентов за кредит будут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта ОС (их надо списывать в дебет счета 15). А если приобретенный в кредит объект ОС можно сразу использовать в запланированных целях, тогда он не считается квалификационным активом. И тогда расходы на уплату процентов за кредит нельзя включать в первоначальную стоимость такого объекта ОС. Их надо списывать на расходы.

Бухгалтерский учет

Все расходы, связанные с приобретением ОС, попадают в дебет счета 15 с кредита разных субсчетов: 377 и 631 (оплата поставщикам), 641 и 651 (уплата регистрационных сборов, пенсионного сбора при покупке легкового автомобиля), госпошлины и др. (Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291). На дебете счета 15 происходит …_ о их накопление. Так формируется первоначальная стоимость объекта ОС. После ввода объекта ОС в эксплуатацию все эти расходы (сформировавшие первоначальную стоимость объекта) списываются с кредита субсчетов счета 15 в дебет соответствующего субсчета счетов 10 и 11. Что может произойти с такими объектами в процессе эксплуатации? Улучшение (ремонт, модернизация), переоценка, частичная ликвидация, уменьшение полезности по каким-то причинам. Тогда первоначальная стоимость объектов может изменяться (увеличиваться или уменьшаться) (п. 16 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).

Налог на прибыль

Прежде всего отметим, что расходы на покупку объекта попадут в налоговые расходы при одном условии. А именно: если приобретенный объект ОС будет использоваться в хоздеятельности предприятия в качестве производственных фондов. Отдельно остановимся на учете финансовых расходов. В общем случае проценты за кредит, проценты за отсрочку платежа при покупке ОС (согласно пп. 14.1.206, пп. 138.10.5, ст. 141 Налогового кодекса, далее – НК) начисляются в налоговом учете по правилам бухучета (п. 138.5 НК). И признаются финансовыми расходами в составе прочих налоговых расходов в периоде их осуществления. Если объект признан квалификационным активом, то финансовые расходы включаются в его себестоимость по правилам, установленным стандартами бухучета.

НДС

Если плательщик НДС приобретает объект ОС для использования в облагаемых НДС операциях в рамках хоздеятельности, то у него возникает право на налоговый кредит (пп. «б» п. 198.1 НК). То есть сумму налога, уплаченную поставщику такого объекта, вы можете включить в состав налогового кредита по НДС за отчетный период. Важный момент! Вы можете признать налоговый кредит сразу, не дожидаясь ввода объекта в эксплуатацию (абзац четвертый п. 198.3 НК). Здесь главное, что в момент покупки объекта у предприятия было намерение использовать его в хоздеятельности в облагаемых u1053 НДС операциях. А когда именно объект начнет использоваться в таких операциях – не важно. Право на налоговый кредит возникает на основании налоговой накладной поставщика на дату первого события (п. 198.2 НК): • списания денег с банковского счета для оплаты приобретаемых ОС; • получения от поставщика объекта ОС. Без наличия налоговой накладной (ее может заменить таможенная декларация, другие документы, предусмотренные п. 201.11 НК – например, транспортный билет, гостиничный счет и др.) вы не имеете права отразить налоговый кредит (п. 198.6 НК). Неплательщики НДС за счет суммы входного НДС увеличивают первоначальную стоимость ОС (абзац пятый п. 146.5 НК). Осторожно, контролируемые операции! В налоговый кредит отчетного периода вы включаете уплаченный НДС, исчисленный поставщиком исходя из договорной (контрактной) стоимости проданных вам ОС. Однако если поставка является контролируемой операцией, тогда НДС следует исчислять с обычной цены объекта. Обычная цена определяется по правилам ст. 39 НК (п. 198.3 НК). Что это означает на практике? Допустим, при контролируемой операции вы видите, что цена по договору явно больше обычной. Тогда не стоит включать в свой налоговый кредит весь входной НДС, указанный в налоговой накладной поставщика. Ведь в случае проведения проверки все равно придется уменьшить налоговый кредит, а также уплатить штрафные санкции.

Какие суммы входного НДС нельзя включать в налоговый кредит?


Нельзя включать в налоговый кредит входной НДС, если приобретенный объект ваше предприятие собирается использовать в операциях, которые: • не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 НК (перечень таких операций см. в пп. 196.1.1–196.1.18 НК); • освобождены от налогообложения согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК.

Как поступать с входным НДС, если приобретенные ОС будут использоваться частично в налогооблагаемых, а частично в не облагаемых НДС операциях?


Входной НДС в этом случае надо распределять! Пропорционально долям использования объекта в этих операциях. Тогда часть входного НДС вы сможете направить в налоговый кредит, а остальное – включите в первоначальную стоимость объекта ОС. Как определить пропорции, сказано в п. 199.1 НК.

Есть ли входной НДС по финансовым расходам, когда объект ОС приобретается за счет финансового или товарного кредита?


Проценты по финансовому кредиту не являются объектом обложения НДС согласно п. 185.1 НК. А вот проценты по товарному кредиту считаются платой за предоставленные услуги по отсрочке платежа. Следовательно, облагаются НДС в общем порядке и включаются в налоговый кредит при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной. Датой возникновения налогового кредита в этом случае будет дата начисления процентов по договору (п. 187.3 НК).



















Карта сайта